[ Pobierz całość w formacie PDF ]
.Często też komisja stara się uzyskać pewne informacje od kontrahentów jednostki, korzysta z pomocy rzeczoznawców i ekspertów z różnych dziedzin itp.; wiele spraw konsultuje również z głównym księgowym, a nawet kierownikiem jednostki.W wyniku postępowania weryfikacyjnego różnice inwentaryzacyjne, a zwłaszcza niedobory, zostają zakwalifikowane jako:lmieszczące się w granicach norm ubytków naturalnych lub innych limitów,llpozostałe niezawinione, np.powstałe z błędów pomiarów,llpodlegające kompensacie (różnice po kompensacie - ilościowo-wartościowe lub wartościowe - mogą być również potraktowane jako niezawinione lub zawinione),lluznane za zawinione do pokrycia przez osoby odpowiedzialne materialnie, po wykonaniu określonych procedur, np.za zgodą tych pracowników, w wyniku skierowania sprawy na drogę sądową itp.lW efekcie weryfikacji może też zostać sformułowany wniosek o dokonanie spisu (inwentaryzacji) powtórnego, uzupełniającego lub dodatkowego, o czym zdecyduje kierownik jednostki lub (jeśli w instrukcji inwentaryzacyjnej jest to przewidziane) główny księgowy albo przewodniczący komisji inwentaryzacyjnej.Z czynności komisji inwentaryzacyjnej dotyczących weryfikacji różnic inwentaryzacyjnych, a także z oceny wyników całokształtu inwentaryzacji, w czasie posiedzenia komisji powstaje odpowiedni protokół zakończony wnioskami w sprawie rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych.Jeżeli przewidują to przyjęte w jednostce procedury, wnioski komisji powinny być zaopiniowane odpowiednio przez głównego księgowego oraz radcę prawnego.Poniżej zamieszczamy przykład rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych.przykŁad 5W wyniku dokonania rocznej inwentaryzacji rzeczowych i pieniężnych składników majątku ustalono łącznie następujące różnice inwentaryzacyjne:a) niedobory ogółem wyniosły 15 710 zł, a nadwyżki 3650 zł,b) różnice te stwierdzono w następujących polach spisowych:Niedobory zł Nadwyżki zł• magazyn materiałów 6 400 3 490• magazyn wyrobów 7 610 160(w tym sprzęt) (1 450) -• sklep 1 700 -• razem 15 710 3 650c) według propozycji rozliczenie tych różnic ma być następujące:Niedobory zł Nadwyżki zł• kompensata 2 160 2 160• uznanie za niezawinionei spisanie w koszty 10 690 -(z tego: pozostałe koszty operacyjne (8 890) -koszty wydziałowe) (1 800) -• uznanie za zawinionei obciążenie osóbmaterialnie odpowiedzialnych 2 860 -(+ 400 zł z tyt.doprowadzenia do ceny detalicznej)• zaksięgowanie na dobropozostałych przychodówoperacyjnych - 1 490• razem 15 710 3 650Jednostka prowadzi ewidencję rzeczowych składników majątkowych według cen rzeczywistych.Gdyby wynikające z powyższego protokołu wnioski komisji zostały w tej wersji zatwierdzone przez kierownika jednostki, podlegałyby one następującym księgowaniom na kontach syntetycznych (symbole kont według wzorcowego wykazu kont z wyjaśnieniami - por.zeszyt specjalny miesięcznika „Rachunkowość”).1.Nadwyżka materiału A 1 490 zł Wn 31 Ma 76-02.Kompensata materiałów B i B1:a) nadwyżka materiału B 2 000 zł Wn 31 -b) niedobór materiału B1 2 200 zł - Ma 31c) różnica wartości 200 zł Wn 76-13.Niedobór zawiniony materiału C:a) wartość ewidencyjna 2 400 zł - Ma 31b) cena detaliczna 2 800 zł Wn 24 -c) różnica 400 zł - Ma 844.Niezawiniony niedobór materiału D 1 800 zł Wn 50 Ma 315.Zdjęcie z ewidencji frezarki 7 450 zł Wn 07 Ma 016.Kompensata wyrobów P i P2 160 zł Wn 60 Ma 607.Niedobór w sklepie:a) zawiniony 460 zł Wn 24 Ma 33b) niezawiniony 1 240 zł Wn 76-1 Ma 33Uwaga: Powyższe operacje podlegają również księgowaniu w ewidencji pomocniczej (analitycznej), np.w przypadku operacji 6 kwotą 160 zł obciąża się analityczne konto wyrobu P2 (stwierdzona superata) oraz uznaje się analityczne konto wyrobu P (stwierdzone manko) w ramach grupy 60 „Produkty gotowe i półfabrykaty”.Kompensaty niedoborów z nadwyżkami stwierdzonymi na artykułach podobnychNa wniosek osób odpowiedzialnych materialnie, z inicjatywy głównego księgowego, komisji inwentaryzacyjnej, zespołów spisowych lub innych uprawnionych osób wskazanych w instrukcji inwentaryzacyjnej, może być dokonana przez komórkę księgowości kompensata określonych pozycji niedoborów z określonymi pozycjami nadwyżek.Uzasadnienie kompensaty polega na tym, że w warunkach dużego ruchu składnikami majątkowymi mogą zaistnieć niezawinione pomyłki przy ich przyjmowaniu lub wydawaniu powodujące, że zamiast np.przedmiotu A zostanie nieumyślnie wydany przedmiot A1 zbliżony do niego cechami zewnętrznymi (kształt, kolor, przeznaczenie, rodzaj itp.).Jeżeli zatem wystąpią niedobory i nadwyżki na artykułach nie wykazujących wzajemnego podobieństwa (np.dzbanki i rękawiczki), to kompensaty nie dokonuje się.Nie można też za powód do kompensaty uznać rzekomej pomyłki popełnionej w ten sposób, że zamiast magazynu gospodarczego towar wydał magazyn główny (takie pomyłki koryguje się przy uzgodnieniu ewidencji między magazynem a księgowością) albo przy remanencie na koncie ubiegłego roku stwierdzono nadwyżkę danego artykułu, którą zaprzychodowano na magazyn, a na koniec roku obrotowego na tym artykule nastąpił niedobór (w związku z tym należy dokonać kompensaty).W praktyce może się zdarzyć, że poprzednia nadwyżka pociąga za sobą powstanie przy następnej inwentaryzacji niedoboru oraz że przyczyną tego może być pomyłka popełniona w poprzednim spisie.Nie będzie to jednak powód dokonania kompensaty, gdyż nie miała tu miejsca pomyłka popełniona przy wydawaniu lub przyjmowaniu artykułów podobnych.Różnice wystąpiły nie na artykule podobnym, lecz na tym samym
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
